企業(yè)改制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　國(guó)有企業(yè)改制上市中的許多不良問(wèn)題若反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，往往會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

　　在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)經(jīng)常遇到國(guó)有企業(yè)改制上市過(guò)程中的許多不良問(wèn)題：如改制后仍沿用老企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；產(chǎn)權(quán)不明確；債務(wù)、債權(quán)關(guān)系混亂；賬目分割不清等。要解決這類(lèi)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。相關(guān)的職能部門(mén)也應(yīng)當(dāng)對(duì)此采取相應(yīng)措施，而不只是一味追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。這在一定程度上可以化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　例：精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)華興公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段披露：

　　1、貴公司收購(gòu)華興集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“華興集團(tuán)”）所屬的煉油一廠(chǎng)、煉油二廠(chǎng)和煉油三廠(chǎng)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，上述三廠(chǎng)仍一直以原企業(yè)法人的名義繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票、收到的購(gòu)貨發(fā)票、銀行存、貸款賬戶(hù)等全部是以原企業(yè)法人的名稱(chēng)出現(xiàn)，而不是以貴公司的分公司名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于上述經(jīng)營(yíng)主體我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷其歸屬。

　　2、貴公司產(chǎn)權(quán)不明晰，一方面上述三廠(chǎng)房屋產(chǎn)權(quán)證和土地使用權(quán)證一直未辦理變更過(guò)戶(hù)手續(xù)；另一方面上述三廠(chǎng)以貴公司的分公司的名義設(shè)置的會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)中，對(duì)收購(gòu)上述三廠(chǎng)的會(huì)計(jì)核算與貴公司收購(gòu)協(xié)議有出入，協(xié)議中為收購(gòu)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，而有關(guān)賬戶(hù)中反映了部分非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。對(duì)于上述產(chǎn)權(quán)的歸屬及資產(chǎn)的分割我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)加以確認(rèn)。

　　3、貴公司債權(quán)、債務(wù)關(guān)系不清，如上述三廠(chǎng)以原企業(yè)法人名義貸款，會(huì)計(jì)處理未反映銀行借款的增加，而是增加了與華興集團(tuán)的往來(lái)，且以借款購(gòu)建或添置的資產(chǎn)已計(jì)入了貴公司的分公司的相關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)，但相應(yīng)的借款利息支出未在貴公司賬戶(hù)中核算，同時(shí)在個(gè)別公司存在用職工房產(chǎn)抵押向銀行貸款的情況，對(duì)于上述債權(quán)、債務(wù)我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)確認(rèn)其歸屬。

　　4、貴公司所屬煉油廠(chǎng)和聚氯乙炔分廠(chǎng)與華興集團(tuán)的子公司齊化化工有限責(zé)任公司，在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上一直沒(méi)有分開(kāi)。貴公司于2002年11月30日與華興集團(tuán)通過(guò)資產(chǎn)置換將兩家分廠(chǎng)置換出貴公司，該兩家分廠(chǎng)2002年11月30日資產(chǎn)負(fù)債表和2002年1—11月利潤(rùn)表是根據(jù)資產(chǎn)劃分協(xié)議及上市時(shí)投入資產(chǎn)、負(fù)債的口徑和收入、成本相關(guān)配比原則模擬編制的。由于編制基礎(chǔ)的限制，我們無(wú)法對(duì)煉油分廠(chǎng)和聚氯乙炔分廠(chǎng)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果作出合理判斷。

　　該案例集中體現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)改制上市中的許多不良問(wèn)題：

　　1.改制后仍沿用老企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

　　2.產(chǎn)權(quán)不明確；

　　3.債務(wù)、債權(quán)關(guān)系混亂；

　　4.賬目分割不清等等。這些問(wèn)題反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，就使改制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要正確面對(duì)這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　該案例中，華興公司與關(guān)聯(lián)方之間在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上一直沒(méi)有分開(kāi)，會(huì)計(jì)報(bào)表也是根據(jù)資產(chǎn)劃分協(xié)議及上市時(shí)投入資產(chǎn)、負(fù)債的口徑和收入、成本相關(guān)配比原則模擬編制的，這本身就是國(guó)家政策法規(guī)不允許的，但卻堂而皇之地反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)確認(rèn)，超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力范疇，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不能不謹(jǐn)慎對(duì)待此事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，如果被審計(jì)單位或客觀(guān)環(huán)境限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)視同審計(jì)范圍受限，出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　另外，分析該案例可見(jiàn)：

   1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本市場(chǎng)上提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)，不是萬(wàn)能的，由于對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有披露和建議的權(quán)利，沒(méi)有裁定和處罰的權(quán)利，只能以現(xiàn)行的政策法規(guī)和公認(rèn)的會(huì)計(jì)慣例來(lái)判斷會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。因此，需要相應(yīng)職能部門(mén)重視利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)管。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中披露和建議的事項(xiàng)能夠被監(jiān)管部門(mén)所采用，作為裁定和處罰的依據(jù)，那么，審計(jì)報(bào)告的作用也就能真正體現(xiàn)出來(lái)。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的披露和建議被監(jiān)管部門(mén)忽視，只是作為評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡責(zé)的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告的作用和需求就會(huì)降低。

　　2.經(jīng)濟(jì)體制改革中遺留的問(wèn)題，屬于改革的成本，應(yīng)當(dāng)由相應(yīng)的政策措施來(lái)消化或解決，如果一時(shí)尚沒(méi)有對(duì)應(yīng)的政策和措施來(lái)解決，也不能把此事項(xiàng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)加到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)披露了，相應(yīng)的職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極對(duì)此采取措施，而不是一味追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師查不清楚或未盡責(zé)問(wèn)題。